【裁判要点】
　　虚开增值税专用发票罪的主体既可以是个人，又可以是单位。根据最高人民法院《关于审理单位犯罪案件具体应用法律有关问题的解释》第二条之规定，个人为进行违法犯罪活动而设立的公司、企业、事业单位实施犯罪的，或者公司、企业、事业单位设立后，以实施犯罪为主要活动的，不以单位犯罪论处。以已停业的单位名义，从事为他人虚开增值税专用发票的行为，因该单位已停业，故其原有的经营活动已经停止，因此，该单位此阶段应当认定为“以实施犯罪为主要活动”。因此，应当以虚开增值税专用发票罪个人犯罪论处，而不能认定为单位犯罪。
　　被告人张贞练，男，1959年9月25日出生，广东省潮阳市人，原系湛江市贸易开发公司经理。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪。于1996年9月17日被逮捕。
　　广东省湛江市人民检察院以被告人张贞练犯虚开增值税专用发票罪，向湛江市中级人民法院提起公诉。

　　湛江市中级人民法院经公开审理查明：
　　被告人张贞练于1991年1月被汕头市同平区韩江物资供销公司聘任为其下属的湛江市湛汕经营部（集体所有制）经理，受聘时间为1991年1月1日至1994年1月1日。1993年6月，张贞练向湛江市工商行政管理局提出将湛江市湛汕经营部变更为湛江市贸易开发公司（集体所有制）的申请，当月获批准。湛江市贸易开发公司于1993年底停止营业。1994年3月，潮阳市成田镇居民马陈晓（在逃）找到张贞练，二人合谋以已停业的湛江市贸易开发公司的名义，为他人虚开增值税专用发票牟取非法利益。
　　同年4月，被告人张贞练到湛江市工商行政管理局、湛江市税务部门分别办理了湛江市贸易开发公司的营业执照年检和税务登记证并购领了增值税专用发票。
　　同年6月，被告人张贞练经马陈晓、张署光（在逃）介绍.先后为揭阳市南方集团公司虚开增值税专用发票51份，价款人民币149562423.3元，税额人民币25425612.11元。张贞练共收取手续费人民币124万元。为掩饰上述虚开增值税专用发票活动。张贞练与揭阳市南方集团签订了8份假购销合同，并将9张盖有湛江市贸易开发公司财务章及其本人名章的空白收款收据交给揭阳市南方集团公司，供其入账使用。上述51份增值税专用发票已有48份被抵扣税款，抵扣税款总额人民币21325200元。
　　同年5月，马陈晓找到被告人张贞练为潮阳市友谊公司虚开增值税专用发票，张贞练应允并为该公司虚开增值税专用发票7份，价款人民币15243142.22元，税款人民币2591334.18元。受票单位向税务机关申报抵扣税款人民币2591334.18元，税务机关发现上述发票系虚开而未予抵扣。
　　同年5月至6月间，被告人张贞练经马陈晓介绍，为潮阳市新世纪实业公司虚开增值税专用发票13份。价款人民币1756246.61元。马陈晓收取受票单位“手续费”后，付给张贞练人民币5万元。受票单位向税务机关申报抵扣税款人民币1756246.61元，税务机关发现上述发票系虚开而未予抵扣。
　　同年6月，被告人张贞练为汕头特区建银科技开发公司虚开增值税专用发票1份，价款人民币320025元，税款人民币54404.25元。受票单位向税务机关抵扣税款人民币54404.25元。后税务机关发现该发票系虚开，将抵扣的税款全部追回。
　　同年7月初，被告人张贞练向湛江市有关部门申请湛江市贸易开发公司停止营业，随即携带犯罪所得赃款潜逃。
　　综上所述，被告人张贞练为上述四个单位虚开增值税专用发票共72份，价款计人民币175456452.92元，税款计人民币29827597.15元。受票单位用上述发票抵扣税款，致使国家税款损失人民币21325200元。张贞练收取开票“手续费”计人民币129万元，其中数千元用于支付本公司租赁房屋及职工开支等费用，其余款项用于个人经商及挥霍。
　　被告人张贞练为他人虚开增值税专用发票的同时，为抵扣税款，还通过马陈晓联系，分别从黑龙江省哈尔滨市大成工贸公司、哈尔滨市威豪经贸公司、四川省协力经济发展公司、鄂川市轻工服装鞋帽总公司、株洲市庆丰城建实业公司、镇江市润洲行联物资公司虚开进项增值税专用发票共36份，并将7份内容虚假的中国工商银行信汇、电汇凭证作为货款往来凭证入账。以应付税务机关的检查。
　　湛江市中级人民法院认为：被告人张贞练为他人非法虚开增值税专用发票以及让他人为自己虚开增值税专用发票的行为已构成虚开增值税专用发票罪。虚开数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成重大经济损失，应依法严惩。依照《中华人民共和国刑法》第十二条第一款、第二百零五条第一、二款、第五十七条的规定，于1998年11月26日判决如下：
　　被告人张贞练犯虚开增值税专用发票罪。判处死刑。剥夺政治权利终身，并处没收个人财产。
　　一审宣判后，被告人张贞练对判决认定其虚开增值税专用发票的事实无异议，但上诉提出：其虚开的增值税专用发票是由该公司向税务部门领购，由该公司对外开出的，不是个人犯罪而应认定为单位犯罪；其有自首情节。请求从轻处罚。
　　广东省高级人民法院经审理查明：原审判决认定上诉人张贞练于1994年5、6月，先后为揭阳市南方集团公司等四个单位虚开增值税专用发票72份，价款共175456452.92元，税额共29827597.15元，致使国家税款被抵扣而损失21325200元，张贞练共收取开票手续费129万元，绝大部分用于个人经商和挥霍。以及其通过马陈晓介绍，分别向黑龙江省哈尔滨市大成工贸公司等六个单位虚开进项增值税专用发票共36份，用于抵扣其为他人虚开增值税专用发票的税款事实清楚。
　　广东省高级人民法院认为：被告张贞练为他人虚开增值税专用发票以及让他人为其虚开增值税发票的行为已构成虚开增值税专用发票罪。其虚开的增值税专用发票被受票单位向税务机关抵扣税款21325200元，尚未能追回，给国家利益造成特别重大损失，犯罪情节特别严重，依法应予严惩。张贞练与他人密谋虚开增值税专用发票牟取不法利益后，即以停业的其任法定代表人的湛江市贸易开发公司名义向税务机关申请税务登记，领购增值税专用发票.专门从事为他人虚开增值税专用发票活动，根据最高人民法院《关于审理单位犯罪具体应用法律有关问题的解释》第二条的规定，对上诉人张贞练的行为应以个人犯罪论处，故张贞练提出该案属于单位犯罪的意见不能成立，不予采纳；上诉人张贞练犯罪后潜逃到广西桂林，侦察机关根据举报将其抓获归案，其提出有自首情节没有事实根据，要求从轻处罚不予采纳。原审判决认定事实清楚。定罪准确，量刑适当，审判程序合法。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百八十九条第（一）项的规定，于1999年9月8日裁定如下：
　　驳回上诉。维持原判。
　　广东省高级人民法院依法将此案报请最高人民法院核准。
　　最高人民法院复核认为：被告人张贞练在没有货物购销的情况下。为他人虚开和让他人为自己虚开增值税专用发票的行为已构成虚开增值税专用发票罪。张贞练以停业的湛江市贸易开发公司名义办理营业执照年检和税务登记证，领购增值税专用发票，在公司重新营业的三个月的时间内只从事虚开增值税专用发票活动，违法所得除有数千元用于公司开支，其余归其个人占有。根据最高人民法院《关于审理单位犯罪案件具体应用法律有关问题的解释》的规定，张贞练以湛江市贸易开发公司名义进行的虚开增值税专用发票犯罪，应依照刑法有关自然人犯罪的规定定罪处罚。张贞练虚开的增值税专用发票被受票单位向税务机关抵扣税款人民币21325200元，且未能追回，数额特别巨大，情节特别严重，给国家造成了特别重大损失，应依法惩处。一审判决、二审裁定认定的事实清楚，证据确实、充分，定罪准确，量刑适当，审判程序合法。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百九十九条和《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国刑事诉讼法〉若干问题的解释》第二百八十五条第（一）项的规定，于2000年5月26日裁定如下：
　　核准广东省高级人民法院（1999）粤高法刑经终字第109号维持一审以虚开增值税专用发票罪判处被告人张贞练死刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产的刑事裁定。
     （案例来源：北大法宝）

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